(1) При составлении пояснительной записки к индивидуальным финансовым отчетам соблюдается порядок, в котором представлены элементы бухгалтерского учета в балансе и отчете о прибыли и убытках.
(2) Пояснительная записка содержит дополнительную не включенную в финансовые отчеты информацию. Объем, структура и форма представления пояснительной записки устанавливаются субъектом самостоятельно в зависимости от его категории, величины, организационно–правовой формы, области/профиля его деятельности, собственных информационных потребностей и требований настоящего закона.
(3) Помимо прочей предусмотренной настоящим законом информации пояснительная записка в обязательном порядке содержит информацию относительно:
a) принятых учетных политик;
b) в случае последующей оценки долгосрочных активов согласно модели переоценки:
– переоцененной стоимости по каждой категории долгосрочных активов на начало и конец отчетного периода;
– изменения разниц от переоценки в течение отчетного периода с объяснением их налогового режима; и
– балансовой стоимости в случае, если долгосрочные активы не были бы переоценены;
c) в случае последующей оценки по справедливой стоимости финансовых инструментов и других категорий активов:
– используемых для определения справедливой стоимости методов и послуживших основой для их применения информации;
– справедливой стоимости по каждой категории на начало и конец отчетного периода и изменения стоимостных разниц от изменений справедливой стоимости, списанных на текущие расходы или доходы отчетного периода;
– вида и характера производных финансовых инструментов, включая существенные сроки и условия, влияющие на стоимость, периодичность и определенность будущего движения денежных средств;
– движения резервов справедливой стоимости в течение отчетного периода;
d) общей суммы финансовых обязательств, гарантий или активов и условных не включенных в баланс обязательств с указанием характера и формы любой предоставленной гарантии; обязательства по пенсиям и перед аффилированными или ассоциированными субъектами предоставляются отдельно;
e) суммы авансов и займов, выданных членам совета, руководящего и надзорного органов, с указанием процентных ставок, основных условий их предоставления, погашенных сумм, а также обязательств, взятых от их имени под гарантию любого рода;
f) размера и характера отдельных элементов доходов или расходов, имеющих неординарный размер или воздействие;
g) сумм обязательств со сроками погашения более пяти лет и общего объёма обязательств, обеспеченных гарантиями, с указанием характера и форм гарантий;
h) выкупа собственных долей участия и акций, в случае когда субъект не составляет отчет руководства;
i) отдельных элементов активов или обязательств, связанных с более чем одним элементом в структуре баланса, если они отдельно не представлены в балансе;
j) среднесписочной численности работников за отчетный период.
(4) Дополнительно к информации, предусмотренной частью (3), пояснительная записка средних, больших субъектов и субъектов публичного интереса в обязательном порядке содержит информацию относительно:
a) долгосрочных нематериальных и материальных активов:
– первоначальная стоимость или, если была применена последующая оценка по справедливой или переоцененной стоимости – справедливая или переоцененная стоимость на начало и конец отчетного периода;
– увеличение, уменьшение и переводы в течение отчетного периода;
– накопленная амортизация, накопленные убытки от обесценивания и разницы от переоценки на начало и конец отчетного периода, а также и их изменения в течение отчетного периода;
– затраты по займам, капитализированным в течение отчетного периода;
– последующие затраты, капитализированные в течение отчетного периода;
b) финансовых инструментах, оцениваемых по себестоимости:
– справедливая стоимость, если такая стоимость может быть определена по каждому классу производных финансовых инструментов и их характеру;
– балансовая стоимость и справедливая стоимость финансовых инструментов из класса долгосрочных активов, отраженных по большей стоимости, чем их справедливая стоимость, и причины, по которым не была снижена балансовая стоимость;
с) сумм выплаченных вознаграждений членам совета, исполнительного и надзорного органа в течение отчетного периода и других обязательств, возникших или принятых по пенсиям нынешних или бывших членов соответствующих органов, по категориям;
d) среднесписочной численности работников в отчетном периоде, распределенной по категориям и расходам на персонал, относящимся к отчетному периоду, если они не представлены отдельно в отчете о прибыли и убытках;
e) сальдо и изменений активов и обязательств по отсроченному подоходному налогу в случае применения метода отсроченного подоходного налога;
f) наименования и адреса субъектов, в которых есть долевое участие, с указанием доли в уставном капитале, величины уставного капитала, резервов и прибыли (убытков) соответствующего субъекта за последний отчетный период, за который были утверждены финансовые отчеты;
g) количества и номинальной стоимости подписанных акций в течении отчетного периода;
h) количества и номинальной стоимости акций каждой категории при наличие различных категорий акций;
i) видов принадлежащих финансовых инструментов с указанием их количества и предоставляемых ими прав;
j) наименования и адреса всех зарегистрированных в соответствии с гражданским законодательством субъектов, с которыми общество ассоциировано, отвечающих по его обязательствам всем своим имуществом, за исключением активов, которые по закону не могут быть отслежены;
k) наименования и адреса субъекта, составляющего консолидированные финансовые отчеты самой крупной группы, в которой субъект является дочерним предприятием, в зависимости от случая;
l) наименования и адреса субъекта, составляющего консолидированные финансовые отчеты самой малой группы, в которой субъект является дочерним предприятием, включенным в группу, предусмотренную пунктом k), в зависимости от обстоятельств;
m) предложения о распределении прибыли (покрытии убытков) или распределении прибыли (покрытии убытков), в зависимости от обстоятельств;
n) характера и коммерческой цели обязательств субъекта, не включенных в баланс, а также финансового влияния на субъект соответствующих обязательств при условии, что риски или выгоды от них являются существенными;
o) характера и финансового эффекта существенных событий, имевших место после отчетной даты и не отраженных в балансе и в отчете о прибыли и убытках;
p) операций с аффилированными субъектами, включая сумму, характер отношений и иную значимую информацию.
(5) Дополнительно к предусмотренной частями (3) и (4) информации пояснительная записка большого субъекта и субъекта публичного интереса в обязательном порядке содержит информацию относительно:
a) дохода от продаж, представленного по сегментам деятельности и географическим зонам, установленным согласно применяемым стандартам бухгалтерского учета;
b) общей суммы вознаграждений, выплаченных аудиторским обществам за проведение аудита финансовых отчетов, и общей суммы полученных этими субъектами за иные услуги вознаграждений, в том числе по видам услуг.
Статья 22 Закон О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Республике Молдова с изменениями 2024 год №287 от 15.12.2017
Структура акта